Talousteema Oy
Talousteema Oy
Etusivu Koulutukset Blogi Verouutiset Talousteema Palaute
Talousteema Oy

Lassi Mäkinen

Kolmen vuoden säännön anatomia
13.4.2017 | © Talousteema Oy

Kirjanpidossa on vakiintunut käytäntö, että enintään kolme vuotta tuloa tuottavat käyttöomaisuushankinnat saa kirjata heti kuluksi. Jos vaikutusaika on pitempi, hankintameno on aktivoitava taseeseen ja vähennettävä poistoina tilikausittain.

Vaikutusaika on arvioitava etukäteen, vaikka kukaan ei voi ennustaa sitä varmasti. Kolmen vuoden sääntö on kirjoitettu kirjanpitolakiin eri tavoin kuin verolakiin.


Elinkeinoverolaissa kolmen vuoden säännöstä säädetään seuraavasti:

‚ÄĚKolmen tai useamman verovuoden ajan tuloa kerrytt√§v√§ tai sit√§ s√§ilytt√§v√§ meno v√§hennet√§√§n, mik√§li j√§ljemp√§n√§ ei muuta s√§√§det√§, yht√§ suurina vuotuisina poistoina todenn√§k√∂isen√§ vaikutusaikanaan, tai jos menon todenn√§k√∂inen vaikutusaika on 10 vuotta pitempi, 10 verovuotena.‚ÄĚ (EVL 24)

T√§ss√§ puhutaan verovuodesta, joka on sama kuin kyseisen vuoden aikana p√§√§ttyneet tilikaudet yhteens√§. Sanamuoto ‚ÄĚkolmen verovuoden ajan‚ÄĚ tarkoittaa kokonaisia verovuosia, joten kysymykseen voi tulla pitempi jakso kuin 36 kuukautta.

Kirjanpitolaissa asiasta on säädetty toisin:

‚ÄĚSellaisen aineelliseen omaisuuteen kuuluvan hy√∂dykkeen, jonka arvioidaan tuottavan tuloa useana tilikautena, hankintameno poistetaan merkitsem√§ll√§ se suunnitelman mukaan kuluksi kullekin tilikaudelle hy√∂dykkeen vaikutusaikana (poisto). Tilikaudelle kuuluvalla poistolla v√§hennetty j√§√§nn√∂s hankintamenosta merkit√§√§n pysyviin vastaaviin taseessa (aktivointi).‚ÄĚ (KPL 5:5.1)

Tässä puhutaan tilikaudesta, joka voi olla sama kuin verovuosi, mutta ei aina. Kirjanpitolaki ei mainitse tilikausien määrää vaan puhuu useasta tilikaudesta. Yksi ei ole usea, mutta onko kaksi usea vai onko se vasta kolme? Tässä tapauksessa tilikauden osakin otetaan huomioon.

Kirjanpitolakia täsmentävä pien- ja mikroyritysasetus tarkentaa ajan kolmeksi vuodeksi:

‚ÄĚSen lis√§ksi mit√§ 2 momentissa s√§√§det√§√§n, kirjanpitolain 5 luvun 5 ¬ß:n pysyviin vastaaviin kuuluvista hy√∂dykkeist√§ ei tarvitse ilmoittaa 1 momentissa tarkoitettuja tietoja, jos: ‚Ķ
5)‚Äāv√§h√§arvoisten hy√∂dykkeiden sek√§ sellaisten hy√∂dykkeiden, joiden todenn√§k√∂inen taloudellinen k√§ytt√∂aika on enint√§√§n kolme vuotta, hankintamenot kirjataan kokonaisuudessaan hankintatilikauden kuluksi; ‚Ķ‚ÄĚ (PMA 3:1.3)

Tässä raja on tasan 36 kuukautta ja käytetään sanaa vuosi eikä tilikausi. Kun tilikausi voi olla kalenterivuotta lyhyempi tai pitempi, kysymys ei ole aivan samasta kuin kirjanpitolain tilikausi ja elinkeinoverolain verovuosi.
Vaikka säädökset ovat sanamuodoiltaan erilaisia, kuitenkin suunnilleen on kysymys siitä, että enintään kolme vuotta tuloa tuottava hankintameno voidaan kirjata heti kuluksi.

Tämä kuluksi kirjaaminen ei ole riippuvainen euromäärästä. Esimerkiksi kahden vuoden välein autoa vaihtava taksikuski voi periaatteessa kirjata kymmeniä tuhansia euroja maksavan ajopelinsä heti kuluksi. Sen sijaan muutaman kympin rautakanki pitäisi aktivoida taseeseen ja vähentää poistoina tilikausittain, kun se tuottaa tuloa yli kolme vuotta.

Mikä vaikutusaika oikeastaan on? Jos em. taksikuski myy käytetyn autonsa edelleen, sillä saatetaan ajaa vielä kymmenen vuotta. Silti vaikutusaika on vain se kaksi vuotta, jonka auto on taksikuskin käytössä.

Yrityksen johto päättää, mikä on vaikutusajan pituus, ja tämän perusteella kirjanpitäjä kirjaa hankintamenon kuluksi tai taseen käyttöomaisuuteen.

Kun verotarkastaja tulee vuosien päästä, hän saattaa havaita, että taksikuski ajaa edelleen autolla, joka on kirjattu alussa kuluksi. Tarkastajalla ei ole oikeutta vaatia muutosta verotukseen, koska vaikutusaika päätetään etukäteen eikä jälkikäteen.

Lassi Mäkinen

Kotitarkastajat nelihenkisiin perheisiin ‚Äď onko totta?Tulevaisuudessa vain osakeyhti√∂it√§Y√∂t√∂it√§ kirjanpit√§jille ja palkanlaskijoilleSeuraavaksi valvontakamerat kassoilleSuomen Yritt√§j√§t nujakoi turhaan ay-liittojen kanssaPalkkaennakko ei ole palkka vaan pikavippiTulorekisteriss√§ on p√§iv√§m√§√§r√§virheHallitus mahdollistaa ihmisten s√§√§st√∂jen ry√∂st√§misenKiristyv√§st√§ tietosuojasta paineita luottotietoyhti√∂illePuolen vuoden musta aukko asuntoyhti√∂n taloudessa‚ÄĚJoskus tulee virheilmoitus, joka sitten h√§vi√§√§ itsest√§√§n‚ÄĚKassavirtahanke t√§ytt√§√§ 15 vuottaTulorekisteri ‚Äď kenen byrokratiaa se kevent√§√§?Aika ja raha ‚Äď yritt√§j√§n kaksi stressi√§Suomen valtio tuotti taas tappiotaAllekirjoitettua tilinp√§√§t√∂st√§ ei saa muuttaa‚ÄĚKuuden euron simmi‚ÄĚMiksi taloushallinnon muutokset ajoitetaan vuodenvaihteeseen?Pienet tilitoimistot kyll√§ p√§rj√§√§v√§t, mutta suuret‚ĶTuntemattomat tilinp√§√§t√∂skaavat suojaavat yritt√§j√§√§ vainoltaMiten valvonta ‚ÄĚlaaditaan‚ÄĚ?Miksi yritt√§misen byrokratia tuntuu kevyelt√§?Arvonlis√§verolaki kirjoitettiin kateuden kiimassaVerohallinto j√§rjest√§√§ kirjanpit√§jien hirtt√§j√§iset tammikuussaSumu laskeutui Suomen talouden ylleYhdenkertainen kirjanpito kummittelee‚ÄĚPosti kulkee, kun Kusti polkee‚ÄĚPuhumattomuus on velallisen pahin virheTelia myy viestipalveluita mutta vastaa viesteihin hitaasti‚ÄĚItselleen sika kiusan tekee‚Ķ‚ÄĚKolmen vuoden s√§√§nn√∂n anatomiaKirjanpitolaki rikkoo varovaisuuden periaatettaPyh√§ osinkoverotus ‚Äď ‚ÄĚMiks kaiken pit√§√§ aina muuttua?‚ÄĚVain muutos on varmaaValoa ikkunoissaOmaVero on huonompi kuin odotinPieni nainen ja iso unelmaTy√∂ on antamista ‚Äď ei ottamistaPuhelinetujen ennakonpid√§tykset tarpeetonta n√§pr√§√§mist√§Auto kirjanpidossa ‚Äď auto ei kirjanpidossa ‚Äď auto j√§lleen kirjanpidossaVATT:n veroselvitys unohti t√§rkeimm√§n investointikannustimenABC-huoltamon kahvilassa on paras veroasiantuntemusMicrosoftille asiakkaat ovat vain lypsykarjaaKuudenkymmenen talousjohtajan harhainen totuusHankasalmi, H√§meenlinna, Oulu ja HelsinkiPieness√§ yrityksess√§ ihminen puhuu ihmiselleEduskunnassa saa valehdella mutta ei syytt√§√§ valehtelustaSeura-lehti: "Mik√§ kannustaa yritt√§m√§√§n?"Juha Sipil√§ haluaa Suomeen 110.000 uutta ty√∂paikkaaJuuri nyt tilitoimistopalveluiden tarve kasvaa‚ÄĚT√§m√§ on aivan hevon humppaa‚ÄĚTekisink√∂ tilinp√§√§t√∂ksen vanhan vai uuden lain mukaisesti?
Talousteema Oy
 © Talousteema Oy 2014 ‚Äď 2018